Положение Национального Банка от 26.12.1995 г. "О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ ВТОРОГО УРОВНЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН"

Архив



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН





Утверждено

Постановлением правления

от 26 декабря 1995 года





ПОЛОЖЕНИЕ

О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ

ВТОРОГО УРОВНЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН





1. Настоящее положение, принятое на основе Международного стандарта бухгалтерского учета 30 (МСУ - 30) "Раскрытие в финансовой отчетности банков и подобные финансовых институтов", выпущенное Международным Комитетом по стандартам бухгалтерского учета, регламентирует основные формы финансовой отчетности и раскрытие информации в ней банками для целей их предоставления пользователям финансовой отчетности, как то в регулирующие органы, управленческому аппарату банка, акционерам и другим заинтересованным лицам.



I. Определения



2. Баланс банка представляет собой финансовый документ, составленный на определенную дату на основе данных балансовых счетов и сконсолидированный по признаку принадлежности балансовых счетов к статьям баланса банка.

3. Отчет о финансово - хозяйственной деятельности - финансовый документ, составленный на основе данных счетов классов доходов и расходов банка за определенный отчетный период, и указывающий на рентабельность банка .

4. Отчет о движении денежных средств - финансовый документ, составленный на основе данных баланса, отчета о прибылях и убытках, других данных по деятельности банка и показывающий зависимость потока денежных средств от прибыли и различных операций банка.

5. Отчет о движении собственного капитала - финансовый документ, описывающий движение собственного капитала банка за отчетный период, связанное с операциями по изменению Уставного Фонда, получением прибыли, ее распределением по фондам, выплатой дивидендов акционерам банка.

6. Отчет об условных и возможных обязательствах банка финансовый документ, составленный на основе данных забалансовых счетов и указывающий на состояние банка по гарантийным, условным обязательствам банка .

7. Отчет о сроках погашения финансовых активов и обязательств - финансовый документ, указывающий на состояние балансовых статей по срокам погашения .

8. Отчет о распределении балансовых и внебалансовых статей - финансовые документы о размещении данных по географическому, секториальному, резидентскому и другим рисковым сегментам.

9. Отчет о просроченных, блокированных и списанных долгах - финансовый документ о суммах просроченных, блокированных и списанных задолженностей клиентов банка по видам балансовых статей.

10. Просроченная задолженность - любая задолженность, не погашенная в срок, предусмотренный договором.

11. Блокированная задолженность - задолженность, по которой прекращено начисление процентов, связанная с просрочкой платежа по основному долгу или задолженности по процентам в течение более, чем 90 дней и / или с тяжелым финансовым положением заемщика (по усмотрению руководства банка).



II. Учетная политика



12. Банки используют отличные от других хозяйствующих субъектов методы для признания и оценки статей в финансовых отчетах, и в связи с этим возникает необходимость раскрытия следующих статей:

а) методы признания доходов и расходов;

б) оценка ценных бумаг, предназначенных для продажи, годных для продажи и удерживаемых до погашения (инвестиционных ценных бумаг);

в) разграничение между операциями и прочими событиями хозяйственной деятельности, в результате которых признаются активы и обязательства в балансовом отчете, и операциями и прочими событиями хозяйственной деятельности, в результате которых признаются условные и возможные обязательства;

г) основа для определения убытков от банковской деятельности и порядок списания безнадежных ко взысканию долгов и сомнительной задолженности;

д) основа для определения расходов на общие банковские риски и методика учета таких расходов,

е) методы переоценки основных средств, иностранной валюты, ценных бумаг; ж) методы отнесения на затраты прочих материальных активов;



III. Баланс банка



13. Банк должен представлять балансовый отчет, в котором активы и обязательства группируются по их сущности и перечислять их в порядке, отражающем их относительную ликвидность.

14. Баланс банка состоит из трех основных разделов : активов, обязательств и собственного капитала .

15. Балансовый отчет должен включать следующие статьи активов и обязательств, не ограничиваясь ими:



АКТИВЫ



Денежные средства.

Требования к Национальному банку.

Казначейские векселя и прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования Национальным банком.

Ценные бумаги, предназначенные для продажи.

Требования к другим банкам, с разделением на депозиты денежного рынка и на кредиты.

Требования к клиентам.

Прочие ценные бумаги.

Резервное обеспечение, созданное за счет расходов (сумма со знаком " - "). Инвестиции в капитал.

Материальные активы.

Нематериальные активы.

Начисленные доходы.

Предоплаченные расходы.

Премии и скидки по ценным бумагам.

Досрочный подоходный налог.

Прочие активы банка.



ОБЯЗАТЕЛЬСТВА



Депозиты банков до востребования.

Кредиты полученные.

Прочие депозиты межбанковского рынка.

Обязательства перед клиентами.

Депозитные сертификаты, выпущенные в обращение.

Другие ценные бумаги, выпущенные в обращение.

Рефинансирование с использованием высоколиквидных ценных бумаг.

Субординированные долги.

Начисленные расходы.

Предоплаченные доходы.

Премии и скидки по ценным бумагам.

Отсроченный подоходный налог.

Прочие заемные средства.



СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ



Уставный Фонд.

Выкупленные собственные акции.

Премии по акциям.

Резервный фонд банка, созданный за счет прибыли.

Специальные фонды банка на производственное развитие.

Счета переоценки основных средств.

Нереализованная прибыль от переоценки ценных бумаг, годных для продажи.

Нераспределенная прибыль.



16. Банк должен раскрыть (описать) каждую статью балансового отчета для целей представления полной финансовой информации банка.

17. Сумма, по которой любой актив или обязательство, занесенные в балансовый отчет, не компенсируется вычетом другого обязательства или актива, если только не существует юридическое право на зачет и компенсацию.

18. Как правило, банк не знает владельцев депозитных сертификатов, поскольку ими торгуют на открытом рынке. Следовательно, банк раскрывает отдельно депозиты, которые были получены путем эмиссии собственных депозитных сертификатов или прочих контрактных документов.

19. Важно отличать ценные бумаги, предназначенные для продажи, ценные бумаги, годные для продажи и удерживаемые до погашения (инвестиционные) ценные бумаги. Ценные бумаги, предназначенные для продажи - это такие рыночные ценные бумаги, которые приобретаются и держатся с целью их скорой перепродажи. Ценные бумаги, которые не куплены с целью перепродажи, но в ответ на изменения процентной ставки, доходности по ценным бумагам, потребности в ликвидности и других подобных случаях может продать эти ценные бумаги, то они учитываются как ценные бумаги, годные для продажи. Ценные бумаги, удерживаемые с целью получения дивидендов, с целью контроля или управления за предприятием, или удерживаемые до их погашения учитывается как ценные бумаги, удерживаемые до погашения или инвестиции в капитал. Банк должен раскрывать рыночную стоимость ценных бумаг, если эти суммы отличаются от балансовой стоимости в финансовых отчетах.



IV. Отчет о финансово - хозяйственной деятельности



20. Банк должен представлять отчет о финансово - хозяйственной деятельности, в котором доходы и расходы группируются по их сущности и раскрывать суммы основных видов доходов и расходов.

21. Отчет о финансово - хозяйственной деятельности должен включать следующие статьи доходов и расходов:

- процентный доход, включая проценты за выданный кредит, предоставленный депозит, комиссионные, непосредственно связанные с выдачей кредита, по ценным бумагам;

- процентный расход, включая проценты за полученный кредит, полученный депозит, комиссионные, непосредственно связанные с получением кредита, по ценным бумагам;

- непроцентный доход, включая доходы от дилинговых операций, комиссионные доходы, другие операционные доходы и прочие доходы;

- непроцентный расход, включая расходы от дилинговых операций, комиссионные расходы, другие операционные расходы, ассигнования на резервы и прочие расходы (расходы на оплату труда и командировочные, общехозяйственные расходы, налоги, кроме налога на прибыль, амортизационные отчисления и прочие);

- подоходный налог;

- прибыль после налога, направляемая в счета капитала.

22. Каждый вид дохода раскрывается отдельно для того, чтобы пользователи могли оценить степень эффективности функционирования банка.

23. Каждый вид расходов раскрывается отдельно для того, чтобы пользователи могли оценить степень функционирования банка.

24. Доходные и расходные статьи не зачитывают взаимно в отчете о финансово - хозяйственной деятельности, за исключением тех, которые связаны с хеджами и активами и обязательствами, которые были взаимно зачтены, включая те, которые связаны с расчетами между филиалами и между филиалами и головным офисом банка.

25. Зачет в прочих случаях не позволяет пользователям оценивать степень эффективности функционирования банка по отдельным видам деятельности банка и тем доходам, которые он получает от отдельных классов активов.

26. Прибыли и убытки, возникающие из каждого нижеперечисленного пункта отражаются на нетто основе:

а) выбытия и изменения в балансовой стоимости дилерских ценных бумаг;

б) сделки в иностранных валютах;

в) продажи материальных активов;

27. Доход в виде процентов и затраты на выплату процентов раскрываются отдельно для того, чтобы дать более полное понимание структуры и причин изменений в нетто - процентах.

28. Нетто - проценты - это результат как процентных ставок, так и одалживаемых и занимаемых сумм. Желательно, чтобы руководство давало комментарии по средним процентным ставкам, средним процентам по активам и обязательствам в течении отчетного периода. в некоторых случаях банки выдают кредиты по таким процентным ставкам, которые значительно ниже рыночных. в этих случаях руководство раскрывает в своих комментариях размер этих депозитов и кредитов и их эффект на прибыль банка.



V. Отчет о движении денежных средств



29.1 Отчет о движении денежных средств состоит из пяти частей:

- денежные средства в начале периода;

- поток денежных средств от операционной деятельности;

- поток денежных средств от инвестиционной деятельности;

- поток денежных средств от финансовой деятельности;

- денежные средства в конце периода.

29.2 Поток денежных средств от операционной деятельности включает в себя следующие статьи:

- прибыль банка, как увеличение денежных средств;

- амортизация, как увеличение денежных средств;

- изменения по созданным резервам, за счет расходов (увеличению резервов соответствует увеличение денежных средств);

- изменения по предоплаченным расходам (увеличению предоплаченных расходов соответствует уменьшение денежных средств);

- изменения по наращенным доходам (увеличению наращенных доходов соответствует уменьшение денежных средств);

- изменения по досрочным налогам (увеличению досрочных налогов соответствует уменьшение денежных средств);

- изменения по прочим активам банка (увеличению прочих активов соответствует уменьшение денежных средств);

- изменения по прочим обязательствам банка (увеличению прочих обязательств соответствует увеличение денежных средств);

- предоплаченные налоги (увеличению предоплаченных налогов соответствует увеличение денежных средств);

- наращенные расходы (увеличению наращенных расходов соответствует увеличение денежных средств);

- отсроченные налоги (увеличению отсроченных налогов соответствует увеличение денежных средств).

29.3 Поток денежных средств от инвестиционной деятельности, связанной с вложением в основные средства, в другие финансовые вложения, включает в себя следующие статьи:

- изменения по основным средствам, связанные с покупкой, продажей (увеличению основных средств соответствует уменьшение денежных средств);

- изменения по нематериальным активам, связанные с покупкой, (увеличению нематериальных активов соответствует уменьшение денежных средств);

- изменения по приобретенным ценным бумагам (увеличению ценных бумаг соответствует уменьшение денежных средств);

- изменения по Казначейским векселям (увеличению Казначейских векселей соответствует уменьшение денежных средств);

- изменения по выданным кредитам (увеличению выданных кредитов соответствует уменьшение денежных средств);

- изменения по вложенным депозитам (увеличению вложенных депозитов соответствует уменьшение денежных средств).

29.4 Поток денежных средств от финансовой деятельности, связанной с привлечением денежных средств, включает в себя следующие статьи :

- изменения по обязательствам перед банками (увеличению обязательств перед банками соответствует увеличение денежных средств),

- изменения по обязательствам перед клиентами (увеличению обязательств перед клиентами соответствует увеличение денежных средств);

- изменения по обязательствам по налогу текущего года (увеличению обязательств по налогу текущего года соответствует увеличение денежных средств);

- изменения по обязательствам по выпуску ценных бумаг ( увеличению обязательств по выпуску ценных бумаг соответствует увеличение денежных средств);

- изменения по дивидендам к выплате (увеличению дивидендов к выплате соответствует увеличение денежных средств);

- изменения по субординированным долгам (увеличению субординированных долгов соответствует увеличение денежных средств);

- изменения по собственному капиталу (увеличению собственного капитала соответствует увеличение денежных средств).

30. в отчете о движении денежных средств отсутствуют результаты операций, не связанных с движением денежных средств, такие как переоценка основных средств, а итоговый результат от переоценки иностранной валюты отражается отдельно дополнительной статьей. Все статьи отчета о движении денежных средств раскрываются дополнительно в цепях получения более точной информации.



VI. Отчет о движении собственного капитала



31. Отчет о движении собственного капитала состоит из следующих основных граф:

- собственный капитал в начале года;

- полученная прибыль и ее распределение;

- выпуск (выкуп) акций;

- переоценка;

- другие изменения;

- собственный капитал в конце года; и следующих статей:

- Уставный фонд;

- Собственные акции, выкупленные у акционеров (со знаком минус);

- Резервный фонд;

- Премии по акциям;

- Другие фонды;

- Переоценка основных средств;

- Нераспределенная прибыль;

- Нереализованная прибыль;

32. Банк раскрывает основные движения капитала за год, включая случаи, которые не отразились в отчете.



VII. Отчет об условных и возможных обязательствах банка



33. Банк должен показать сущность и сумму следующих условных и возможных обязательств, возникающих из внебалансовых статей, включая следующие:

а) Гарантии и непокрытые аккредитивы;

б) Краткосрочные самоликвидирующиеся обязательства, такие как покрытые аккредитивы, соглашения о предоставлении кредитов или депозитов;

в) Такие соглашения по продаже и покупке, которые еще не признаны в балансовом отчете;

г) Статьи, связанные с процентами и курсом обмена валют, включая свопы, опционы и фьючерские сделки .

34. Многие банки заключают сделки, которые в настоящее время не признаны как активы или обязательства в балансовом отчете, в результате которых возникают непредвиденные обстоятельства и обязательства. Такие внебалансовые статьи часто представляют собой важную часть деятельности банка и могут нести в себе значительную степень риска, которому банк подвержен. Эти статьи могут увеличивать или сокращать прочие риски, например, хеджирование активов или обязательств в балансовом отчете.

Внебалансовые статьи могут возникать из операций, проводимых от имени покупателей.

35. Пользователям финансовых отчетов необходимо знать о непредвиденных обстоятельствах и безотзывных обязательствах банка, из-за требований, которые они могут предъявлять к их ликвидности, платежеспособности и присущей им возможности иметь потенциальные убытки. Пользователи также требуют адекватную информацию о сущности и сумме операций, не включенных в балансовые отчеты, проведенных банком.

36. Банк должен раскрывать совокупную сумму обеспеченных обязательств, сущность и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве гарантии. в некоторых случаях от банков требуется заложить активы в качестве гарантии для того, чтобы под" крепить определенные депозиты и другие обязательства. Задействованные суммы часто бывают крупными и поэтому они могут оказать значительное влияние на оценку финансового положения банка. При этих обстоятельствах банк раскрывает совокупную сумму застрахованных (от убытков) обязательств, а также сущность и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве гарантии.



VIII. Отчет о сроках погашения финансовых

активов и обязательств



37. Банк должен раскрывать анализ активов и обязательств при их группировании по срокам погашения, основанным на оставшемся периоде на дату балансового отчета до даты погашения, предусмотренной контрактом.

38. Группы по срокам погашения, применяемые к отдельным активам и обязательствам являются:

- до 1 месяца;

- от 1 месяца до 3 месяцев;

- от 3 месяцев до 6 месяцев;

- от 6 месяцев до 9 месяцев;

- от 9 месяцев до 1 года - от 1 года до 5 лет;

- более 5 лет;

Когда погашение растягивается на определенный период, каждая промежуточная оплата распределяется на тот период, в течение которого она была по контракту оговорена и предлагалась к оплате или получению.



39. Сроки погашения активов и обязательств и способность заменить по приемлемой стоимости, обязательства, приносящие процент, по мере их погашения, являются важными факторами в оценке ликвидности банка и его подверженности изменениям в процентных ставках, и курсах обмена валюты. Для обеспечения информации, которая была бы подходящей для оценки его ликвидности, банк раскрывает в пояснениях, как минимум, классификацию активов и обязательств в соответствующие группы по срокам погашения.

40. Важно, чтобы периоды погашения, принятые банком, были одинаковыми для активов и обязательств. Это дает ясное представление о степени, до которой доведено соответствие сроков погашения и о последующей зависимости банка от прочих источников ликвидности.

41. Анализ активов и обязательств по оставшимся периодам до даты погашения обеспечивают наилучшую базу для оценки ликвидности банка. Банк должен раскрывать в пояснениях: сроки, основанные по первоначально установленной дате возврата с Целью обеспечения информации о его финансовой и деловой стратегии;

- сроки погашения, основанные на оставшемся периоде до следующей даты, после которой возможно изменение процентных ставок с целью иллюстрации его подверженности риску, связанному с процентными ставками;

- о способе управления и контроля подобных рисков.

42. Депозиты до востребования, помещенные в банк, могут быть изъяты по требованию и авансы, выданные банком, могут быть к получению по требованию. Однако, на практике эти депозиты и авансы часто хранятся в течении долгих периодов без изъятий или погашений, таким образом, дата вступления в силу погашения наступает позже договорной даты. Тем не менее, банк раскрывает анализ, выраженный в форме договорных сроков погашения, если даже договорные сроки даты возвратов часто не являются сроками вступления в силу, так как даты, установленные в контракте отражают риски, связанные с ликвидностью, по отношению к активам и обязательствам банка.

43. Некоторые активы банка не имеют договорных сроков погашения. Период, в течение которого предполагается, что наступят сроки погашения по этим активам, обычно принимается за ожидаемый срок, в течение которого активы будут реализованы.

44. Для того, чтобы пользователи имели полное понимание о группах по срокам погашения, раскрытия в финансовых отчетах можно дополнять информацией о вероятности возврата в течение оставшегося периода. Следовательно, руководство может предоставлять в своих комментариях к финансовым отчетам, информацию о периодах эффективного функционирования и о том способе, при помощи которого он управляет и контролирует риски и подверженности этим рискам, связанным с различными сроками погашения и динамикой изменения процентных ставок.



IХ. Концентрация активов, обязательств

и внебалансовых статей



45. Разделение по географическому принципу означает разделение балансовых и внебалансовых статей по принципу разделения по областям и городам республиканского значения, по группам стран (развитые, развивающиеся).

46. Разделение по секториальному принципу означает разделение по основным секторам экономики:

- сельское, рыбное и лесное хозяйство;

- промышленность;

- строительство;

- энергетика;

- транспорт;

- бытовое обслуживание и питание;

- коммерция;

- финансы;

- прочие.

47. Разделение по признаку резидентства означает разделение контрагентов по признаку:

- резидент;

- нерезидент.

Разделение данных по другим рисковым сегментам производится по их видам.

48. Банк должен раскрывать любые значительные концентрации своих активов, обязательств и внебалансовых статей. Такие раскрытия производятся с учетом географических областей, потребительских или отраслевых групп или других концентраций риска.

49. Банк раскрывает значительные концентрации в распределении своих активов и в источнике своих обязательств, потому что указание на потенциальные риски, присущие реализации активов и средств, имеющихся в распоряжении банка, является полезным.

Такие раскрытия производятся с учетом географических областей, промышленных и потребительных групп и других концентраций риска, исходя из условий банка. Подобный анализ и объяснение внебалансовых статей также являются важными. Географические регионы могут представлять из себя отдельные страны, группы стран или регионов внутри какой-либо страны; раскрытия о потребителях могут быть связаны с секторами, такими как правительства, государственные должностные лица, коммерческие и торгово - промышленные предприятия.

50. Раскрытие значительных сумм позиций в иностранной валюте также является полезным указанием риска убытков, возникающего в результате изменений в курсе валют.



Х. Убытки от займов и авансов



51. Отчет о просроченных, блокированных и списанных долгах представляет собой финансовый документ, указывающий на количество и состояние просроченной, блокированной задолженности и количество списанной задолженности, и состоящий из нескольких таблиц.

52. Таблица просроченных долгов указывает на состояние балансовых статей, на которые идет начисление процентов по срокам, прошедшим после срока погашения согласно договора, с разделением по следующим срокам:

- до 1 месяца;

- от 1 месяца до 2 месяцев;

- от 2 месяцев до 3 месяцев;

- от 3 месяцев до 6 месяцев;

- от 6 месяцев до 9 месяцев;

- от 9 месяцев до 1 года;

- от 1 года до 2 лет;

- более 2 лет.

53. Таблица блокированных долгов указывает на состояние балансовых статей, на которые прекращено начисление процентов по срокам, прошедшим после срока погашения согласно договора, и с не наступившим сроком погашения, с разделением по следующим срокам:

- не просроченные долги;

- до 2 месяцев;

- от 2 месяцев до 3 месяцев;

- от 3 месяцев до 6 месяцев;

- от 6 месяцев до 9 месяцев;

- от 9 месяцев до 1 года от 1 года до 2 лет;

- более 2 лет.

54. Таблица списанных долгов состоит из следующих статей:

- сумма резервов на начало периода;

- сумма вновь созданных резервов;

- сумма списанных долгов;

- сумма возврата списанных долгов, как увеличение резервов;

- сумма резервов на конец периода.

55. Банк должен раскрывать следующее:

а) учетную политику, описывающую основу, на которой безнадежная ко взысканию задолженность признается расходом и списывается;

б) подробные данные об изменении в резерве на покрытие убытков от банковской деятельности в течении периода. Банк должен отдельно раскрывать сумму, признанную расходом в отчетный период, когда понесены убытки от сомнительной задолженности, сумму убытков по сомнительной задолженности, и возмещенной списанной задолженности;

в) совокупную сумму резервов на покрытие убытков на дату балансового отчета;

г) совокупную сумму задолженности, включенную в балансовый отчет, по которым не начисляется процент.

56. в ходе обычной деятельности неизбежно, что банки несут убытки от своей деятельности. Сумма убытков, которая была конкретно определена, признается как расход и вычитается из балансовой стоимости соответствующей задолженности в качестве резерва на убытки. Сумма потенциальных убытков, которые специально не определяются, но как показывает опыт, имеются в наличии в кредитном портфеле, признается как расход и вычитается из итоговой балансовой стоимости кредитов в качестве резерва на покрытие убытков.

57. Пользователям финансовых отчетов банков необходимо знать о влиянии, которое оказали убытки на финансовое положение и результаты деятельности банка; это способствует оценке эффективности применения банком своих ресурсов. Поэтому банк вскрывает совокупную сумму резервов на дату балансового отчета и движения в этом резерве в течение отчетного периода. Движения в резерве, включая предварительно списанные суммы, которые были возмещены в течение отчетного периода, показываются отдельно.

58. Банк может принять решение не начислять проценты, например, когда заемщик имеет задолженность более определенного периода по отношению к выплате процентов или основной суммы долга и или в связи с тяжелым положением заемщика. Банк раскрывает совокупную сумму задолженности на дату балансового отчета, на которую не начисляется процент, и основу для установления балансовой стоимости такой задолженности. Также, желательно, чтобы банк раскрывал факт признания дохода в виде процентов от таких кредитов и влияние не начисления процентов на отчет о прибылях и убытках.

59. Когда задолженность не может быть возмещена, она списывается и вычитается с резерва на убытки. Банк раскрывает свою политику списания сомнительной задолженности.

60. Отчет о финансово - хозяйственной деятельности не может давать соответствующую и достоверную информацию о степени эффективности функционирования банка, если чистый доход включает эффекты нераскрытых в пояснениях сумм, отложенных на основные риски убытков банка и дополнительных непредвиденных обстоятельств, или нераскрытых в пояснениях сумм, записанных на приход банка, полученных в результате аннулирования таких сумм. Подобным образом, балансовый отчет не дает соответствующую и достоверную информацию о финансовом положении банка, если в балансовый отчет занесены завышенные обязательства и заниженные активы или нераскрытые в пояснениях начисления и резервы.









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости



Рейтинг@Mail.ru