Методические рекомендации Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 23.12.1997 N 85 "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ К СТАНДАРТУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 14 "УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ в ЗАВИСИМОЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЕ ТОВАРИЩЕСТВО"

Архив



Утверждены

приказом Департамента

от 23 декабря 1997 г. N 85





МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

К СТАНДАРТУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 14

"УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ в ЗАВИСИМОЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЕ ТОВАРИЩЕСТВО"





ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ



1. Зависимое хозяйственное товарищество - это товарищество, которое находится под значительным влиянием инвестора и не является ни его дочерним хозяйственным товариществом, ни совместно контролируемым юридическим лицом.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан хозяйственное товарищество признается зависимым, если другое (участвующее, преобладающее) юридическое лицо имеет более двадцати процентов его голосующих акций.

2. Значительное влияние - право участвовать в принятии решений по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта без возможности его контроля.

Если инвестор, прямо или косвенно через дочерние хозяйственные товарищества, владеет более 20 процентами голосующих акций инвестируемого субъекта, то инвестор имеет значительное влияние.

Если инвестор владеет, прямо или косвенно через дочерние хозяйственные товарищества, менее чем 20 процентами голосующих акций инвестируемого субъекта, то инвестор не имеет значительного влияния.

3. Инвестиции, не позволяющие оказывать значительное влияние, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с СБУ 8 "Учет финансовых инвестиций".

4. Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество осуществляется инвестором:

1) методом долевого участия или

2) методом стоимости.



КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ



5. Инвестиции в зависимое хозяйственное товарищество учитываются в консолидированной финансовой отчетности по методу долевого участия, кроме случаев, когда:

1) инвестиции приобретены с целью реализации в ближайшем будущем;

2) зависимое хозяйственное товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений.

Если инвестор владеет акциями зависимого хозяйственного товарищества и дочерних товариществ и применяет метод долевого участия, то он производит консолидацию в отношении дочерних товариществ в соответствии с СБУ 13 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества", а в части зависимых хозяйственных товариществ - консолидацию доли участия.



ПРИМЕР 1. Акционерное общество "А" владеет 25% акций акционерного общества "В" на сумму 100 тыс. тенге и 100% акций акционерного общества "С" - 350 тыс. тенге.

В этом случае АО "В" является зависимым хозяйственным товариществом, а АО "С" - дочерним хозяйственным товариществом акционерного общества "А". Рассмотрим на примере по акционерному обществу "А" составление консолидированного бухгалтерского баланса.



Рабочая таблица к составлению консолидированного

бухгалтерского баланса за отчетный период по АО "А"



                                                        тыс. тенге


----------------------T--------T--------T---------T------------T-----------¬
¦                     ¦АО "А"  ¦АО "С"  ¦  АО "В" ¦Элиминирова-¦Консолиди- ¦
¦  Статьи баланса     ¦основное¦дочернее¦зависимое¦    ние     ¦рованный   ¦
¦                     ¦товари- ¦товари- ¦товари-  +-----T------+бухгалтер- ¦
¦                     ¦щество  ¦щество  ¦щество   ¦Дебет¦Кредит¦ский баланс¦
+---------------------+--------+--------+---------+-----+------+-----------+
¦              1      ¦     2  ¦     3  ¦     4   ¦   5 ¦   6  ¦       7   ¦
+---------------------+--------+--------+---------+-----+------+-----------+
¦Основные средства    ¦    200 ¦    320 ¦    340  ¦     ¦      ¦      520  ¦
¦                     ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦Инвестиции           ¦    450 ¦     -  ¦     -   ¦     ¦  350 ¦      100  ¦
¦в том числе:         ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦зависимое            ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦товарищество         ¦    100 ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦                     ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦дочернее товарищество¦    350 ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦                     ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦Дебиторская          ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦задолженность        ¦    240 ¦     50 ¦    120  ¦     ¦      ¦      290  ¦
¦                     ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦Денежные средства    ¦    180 ¦     60 ¦     40  ¦     ¦      ¦      240  ¦
¦                     ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦Итого активы         ¦   1070 ¦    430 ¦    500  ¦     ¦      ¦     1150  ¦
¦                     ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦Уставный капитал     ¦    600 ¦    350 ¦    400  ¦     ¦  350 ¦      600  ¦
¦                     ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦Нераспределенный     ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦доход                ¦    280 ¦     50 ¦     40  ¦     ¦      ¦      330  ¦
¦                     ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦Обязательство        ¦    190 ¦     30 ¦     60  ¦     ¦      ¦      220  ¦
¦                     ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦Итого капитал        ¦        ¦        ¦         ¦     ¦      ¦           ¦
¦и обязательства      ¦   1070 ¦    430 ¦    500  ¦     ¦      ¦     1150  ¦
L---------------------+--------+--------+---------+-----+------+------------


6. Инвестор прекращает использование метода долевого участия, когда он не оказывает значительного влияния на зависимое хозяйственное товарищество, и оставшиеся инвестиции учитывает в соответствии с СБУ 8 "Учет финансовых инвестиций".



ПРИМЕР 2. На 1 января отчетного периода инвестор владеет 30% голосующих акций АО "Султан", стоимость которых 90 тыс. тенге (количество акций - 300 из находящихся в обращении 1000 акций АО "Султан"). в марте месяце инвестором были реализованы акции акционерного общества "Султан" в количестве 200 шт.

Доля владения у инвестора составила 10%. в дальнейшем инвестор учитывает инвестиции в соответствии с СБУ 8 "Учет финансовых инвестиций".



ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ



7. Инвестор, не имеющий инвестиций в дочерние товарищества, составляет отдельную финансовую отчетность и должен предоставлять ту же информацию о своих инвестициях в зависимое хозяйственное товарищество, что и при составлении консолидированной финансовой отчетности.



ПРИМЕР 3. Акционерное общество "Жанар" (инвестор) на 1 января 1993 года владеет акциями следующих акционерных обществ на сумму 400 тыс. тенге, в т. ч.: АО "Аскер" - 25% на сумму 100 тыс. тенге; АО "Даулет" - 30%, 300 тыс. тенге. По состоянию на 1 января 1994 года чистый доход АО "Аскер" составил 80 тыс. тенге и объявлены дивиденды 20 тыс. тенге; АО "Даулет" соответственно 60 тыс. тенге и 10 тыс. тенге. Доля участия в чистом доходе данных акционерных обществ у АО "Жанар" составит: по АО "Аскер" - 20 тыс. тенге (80 тыс. тенге х 25% : 100%); по АО "Даулет" - 18 тыс. тенге (60 тыс. тенге х 30% : 100%). При составлении отдельной финансовой отчетности АО "Жанар" применяет метод долевого участия и консолидирует только долю участия в чистых доходах данных акционерных обществ. Доход от долевого участия составляет 38 тыс. тенге (20 тыс. тенге + 18 тыс. тенге) и отражается инвестором в увеличение балансовой стоимости инвестиций. Причитающиеся дивиденды акционерному обществу "Жанар" составляют соответственно 5 тыс. тенге, 3 тыс. тенге, которые отражаются инвестором в уменьшение балансовой стоимости инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций АО "Жанар" на 1 января 1994 года составит 430,0 тыс. тенге, в т. ч.: по АО "Аскер" - 115 тыс. тенге (100 тыс. тенге + 20 тыс. тенге - 5 тыс. тенге); по АО "Даулет" - 315 тыс. тенге (300 тыс. тенге + 18 тыс. тенге - 3 тыс. тенге).



Рабочая таблица

к составлению отдельного бухгалтерского баланса

за отчетный период по АО "Жанар" на 1.01.94 г.



                                                      (тыс. тенге)


-------------------T-------T-------T--------T--------------T-------------¬
¦    Статьи баланса¦  АО   ¦  АО   ¦   АО   ¦Элиминирование¦  Отдельный  ¦
¦                  ¦"Жанар"¦"Аскер"¦"Даулет"+------T-------+бухгалтерский¦
¦                  ¦       ¦       ¦        ¦Дебет ¦Кредит ¦   баланс    ¦
+------------------+-------+-------+--------+------+-------+-------------+
¦            1     ¦   2   ¦   3   ¦   4    ¦  5   ¦   6   ¦     7       ¦
+------------------+-------+-------+--------+------+-------+-------------+
¦Основные средства ¦  100  ¦  900  ¦  800   ¦      ¦       ¦    100      ¦
¦                  ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦Инвестиции - всего¦  430  ¦       ¦        ¦      ¦       ¦    430      ¦
¦в том числе:      ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦АО "Аскер"        ¦  115  ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦                  ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦АО "Даулет"       ¦  315  ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦                  ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦Дебиторская       ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦задолженность     ¦  120  ¦  500  ¦  450   ¦      ¦       ¦    120      ¦
¦                  ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦Денежные средства ¦   70  ¦  200  ¦  150   ¦      ¦       ¦     70      ¦
¦                  ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦Итого активы      ¦  720  ¦ 1600  ¦ 1400   ¦      ¦       ¦    720      ¦
¦                  ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦Уставный капитал  ¦  500  ¦ 1500  ¦ 1300   ¦      ¦       ¦    500      ¦
¦                  ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦Нераспределенный  ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦доход             ¦  150  ¦   60  ¦   50   ¦      ¦       ¦    150      ¦
¦                  ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦Обязательства     ¦   70  ¦   40  ¦   50   ¦      ¦       ¦     70      ¦
¦                  ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦Итого капитал     ¦       ¦       ¦        ¦      ¦       ¦             ¦
¦и обязательства   ¦  720  ¦ 1600  ¦ 1400   ¦      ¦       ¦    720      ¦
L------------------+-------+-------+--------+------+-------+--------------


Финансовая отчетность инвестора и зависимого хозяйственного товарищества составляются на одну и ту же дату.

Когда даты составления отчетности инвестора и зависимого хозяйственного товарищества различны, зависимое хозяйственное товарищество готовит отчетность по той же дате, что и инвестор. в случае, когда это не представляется возможным, может быть использована отдельная финансовая отчетность, составленная на другую отчетную дату.

Принцип последовательности требует, чтобы разницы в датах отчетности были последовательными от периода к периоду.

Когда используется финансовая отчетность с различными датами представления отчетности, то делается, корректировка на изменения, которые являются результатом существенных операций или других событий, происходящих между этими датами.

Финансовая отчетность инвестора и зависимого хозяйственного товарищества подготавливаются с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово - хозяйственной деятельности.

Если зависимое хозяйственное товарищество использует учетную политику отличную, чем та, что принята инвестором, то соответствующие корректировки вносятся в финансовый отчет зависимого хозяйственного товарищества.

Если такие корректировки не представляется возможным внести, то этот факт отмечается в пояснительной записке.



МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ



8. Участие в уставном капитале зависимого хозяйственного товарищества предполагает, что инвестор учитывает в своей отчетности не только получаемые дивиденды, но и соответствующую долю чистого дохода или убытков зависимого хозяйственного товарищества.

Метод долевого участия характеризуется следующими признаками:

1) инвестор учитывает инвестиции по покупной стоимости в момент приобретения;

2) доля чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества записывается инвестором на увеличение, а доля убытков - на уменьшение балансовой стоимости инвестиций;

3) сумма причитающихся дивидендов отражается инвестором в уменьшение балансовой стоимости инвестиций.



ПРИМЕР 4. 1 января 1996 года акционерное общество "А" приобрело 25% акций, находящихся в обращении (450 из 1800), акционерного общества "Б" на сумму 67,5 тыс. тенге. К концу года акционерное общество "Б" получило 40 тыс. тенге чистого дохода и объявило дивиденды в сумме 15 тыс. тенге.

Акционерное общество "А" в момент приобретения инвестиций отражает их в бухгалтерском учете по покупной стоимости 67,5 тыс. тенге. Доля участия инвестора в чистом доходе акционерного общества "Б" составит 10 тыс. тенге (40 тыс. тенге х 25% : 100%). На эту сумму увеличивается балансовая стоимость инвестиций и признается как доход от долевого участия. Объявленная сумма дивидендов 3,75 тыс. тенге (15 тыс. тенге х 25% : 100%) отражается в уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

Таким образом, стоимость инвестиций на 1 января 1997 года составит 73,75 тыс. тенге (67,5 тыс. тенге + 10 тыс. тенге - 3,75 тыс. тенге).



9. Если зависимое хозяйственное товарищество по результатам деятельности за отчетный период отражает убытки, то инвестор признает свою долю участия в убытках зависимого хозяйственного товарищества. При этом уменьшает на сумму доли убытка балансовую стоимость инвестиций.



ПРИМЕР 5. На основании примера 4.

Допустим, что по итогам второго года на 1 января 1998 года акционерное общество "Б" получило 20 тыс. тенге убытка, дивиденды по итогам года не объявлялись. Акционерное общество "А" отражает долю убытков в сумме 5 тыс. тенге (20 тыс. тенге х 25% : 100%) в уменьшение балансовой стоимости инвестиций и признает как убыток от долевого участия.

Таким образом, стоимость инвестиций на 1 января 1998 года составит 68,75 тыс. тенге (73,75 тыс. тенге 5 тыс. тенге).



10. Если доля участия в убытках зависимого хозяйственного товарищества у инвестора равняется или превышает балансовую стоимость инвестиций, то доля убытков отражается в уменьшение балансовой стоимости инвестиций, которые доводятся до нулевой стоимости, а сумма, превышающая стоимость инвестиций, учитывается за балансом. Инвестор осуществляет вновь отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимого хозяйственного товарищества только после того, как доля чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету.



ПРИМЕР 6. Инвестор владеет 22% акций зависимого хозяйственного товарищества в сумме 7 тыс. тенге. в первый год зависимое хозяйственное товарищество получило убыток в сумме 15 тыс. тенге. По итогам второго года убыток составил 30 тыс. тенге. По итогам третьего года чистый доход - 20 тыс. тенге.

Инвестор в первый год отражает долю в убытках зависимого хозяйственного товарищества в сумме 3,3 тыс. тенге (15 тыс. тенге х 22% : 100%), уменьшив стоимость инвестиций на эту сумму. Балансовая стоимость инвестиций составит 3,7 тыс. тенге (7 тыс. тенге - 3,3 тыс. тенге).

Доля убытков по итогам второго года составила 6,6 тыс. тенге (30 тыс. тенге х 22% : 100%). Инвестор доводит стоимость инвестиций до нулевой стоимости, уменьшив их на сумму 3,7 тыс. тенге. Доля убытков в размере 2,9 тыс. тенге учитывается за балансом.

По результатам третьего года доля инвестора в чистом доходе зависимого хозяйственного товарищества составила 4,4 тыс. тенге (20 тыс. тенге х 22% : 100%). в этом случае инвестор отражает в бухгалтерском учете не 4,4 тыс. тенге, а только 1,5 тыс. тенге (4,4 тыс. тенге - 2,9 тыс. тенге). Таким образом, балансовая стоимость инвестиций на начало следующего года составит 1,5 тыс. тенге.

В тех случаях, когда инвестор имеет гарантийные обязательства по отношению к зависимому хозяйственному товариществу (по условиям договора между ними), то доля участия в убытках зависимого хозяйственного товарищества отражается инвестором как обязательство и признается как убыток от долевого участия.

Примером гарантийных обязательств может быть:

оплата инвестором кредиторской задолженности зависимого хозяйственного товарищества;

покрытие убытков зависимого хозяйственного товарищества в случае его банкротства;

погашение банковских кредитов зависимого хозяйственного товарищества;

другие.

11. Если зависимое хозяйственное товарищество производит переоценку активов, то изменение доли инвестора в связи с переоценкой активов увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой стоимости инвестиций отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается в уменьшение дополнительного неоплаченного капитала в пределах ранее произведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму ранее произведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от долевого участия.



ПРИМЕР 7. 1 января 1995 года инвестор приобрел 30% обращающихся акций зависимого хозяйственного товарищества на сумму 90 тыс. тенге. в течение 1995 года зависимое хозяйственное товарищество произвело дооценку основных средств на сумму 6 тыс. тенге. По итогам отчетного периода чистый доход составил 2 тыс. тенге, объявлены дивиденды в сумме 0,5 тыс. тенге. в течение 1996 года в результате переоценки основных средств произошло уменьшение балансовой стоимости основных средств на 15 тыс. тенге.

По итогам 1995 года инвестор признает долю участия в чистом доходе зависимого хозяйственного товарищества в сумме 0,6 тыс. тенге (2 тыс. тенге х 30% : 100%) и увеличит стоимость инвестиций, признав доход на эту сумму. Определяет пропорционально долю участия в сумме дооценки основных средств - 1,8 тыс. тенге (6 тыс. тенге х 30% : 100%), которая отражается у инвестора в увеличение балансовой стоимости инвестиций и в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. На сумму дивидендов 0,15 тыс. тенге (0,5 тыс. тенге х 30% : 100%) уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

На 1 января 1996 года стоимость инвестиций у инвестора составит 92,25 тыс. тенге (90 тыс. тенге + 0,6 тыс. тенге + 1,8 тыс. тенге 0,15 тыс. тенге).

По итогам 1996 года инвестор отражает долю участия в сумме переоценки основных средств (в сторону уменьшения) 4,5 тыс. тенге (15 тыс. тенге х 30% :100%) в уменьшение балансовой стоимости инвестиций. При этом инвестор в пределах ранее произведенной дооценки уменьшает дополнительный неоплаченный капитал на 1,8 тыс. тенге, а в сумме 2,7 тыс. тенге признает как убыток от долевого участия.

Балансовая стоимость инвестиций на 1 января 1997 года составит 87,75 тыс. тенге (92,25 тыс. тенге - 4,5 тыс. тенге).



Если в дальнейшем в результате переоценки основных средств у зависимого хозяйственного товарищества произошло увеличение, то инвестор восстанавливает предыдущую сумму уменьшения. При этом если доля участия в изменениях стоимости основных средств больше предыдущего уменьшения, сумма разницы отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал.



ПРИМЕР 8. Продолжение примера 7.

Балансовая стоимость инвестиций на 1 января 1997 года 87,75 тыс. тенге. Убыток от долевого участия в результате переоценки активов зависимого хозяйственного товарищества - 2,7 тыс. тенге. в 1997 году зависимое хозяйственное товарищество произвело дооценку основных средств в сумме 10 тыс. тенге.

Инвестор отражает долю участия в изменениях стоимости основных средств в сумме 3,0 тыс. тенге (10 тыс. тенге х 30% : 100%) и увеличивает балансовую стоимость инвестиций. При этом сумма 2,7 тыс. тенге восстанавливается как доход от долевого участия, а 0,3 тыс. тенге отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал.



При выбытии инвестиций сумма переоценки в соответствии с принятой учетной политикой признается как нераспределенный доход или как доход отчетного периода.



МЕТОД СТОИМОСТИ



12. Метод стоимости - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.

Метод стоимости применяется инвестором при составлении финансовой отчетности, когда:

1) зависимое хозяйственное товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений;

2) инвестиции приобретены с целью реализации в ближайшем будущем.

Примером, когда зависимое хозяйственное товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, может быть:

зависимое хозяйственное товарищество может находиться под надзором властей, которые могут вмешиваться в его дивидендную политику;

зависимое хозяйственное товарищество осуществляет свою деятельность за границей в стране, где существуют ограничения на перевод чистого дохода за границу;

изменения в политической ситуации, которые могут привести к возникновению ограничений деятельности зависимого хозяйственного товарищества.

13. При применении метода стоимости инвестор признает доход только в сумме дивидендов от чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, который получен после даты приобретения этих инвестиций.

Дивиденды, полученные за период до момента приобретения инвестиций, рассматриваются как возврат капитала и отражаются инвестором в уменьшение балансовой стоимости инвестиций.



ПРИМЕР 9. Инвестор владеет 25% акций зависимого хозяйственного товарищества, которые приобретены им 1 февраля 1995 года на сумму 65 тыс. тенге. По итогам 1995 года чистый доход зависимого хозяйственного товарищества составил 35 тыс. тенге. Объявлены дивиденды держателям акций за период с 1 января по 31 декабря 1995 года - 12 тыс. тенге.

Инвестор по итогам 1995 года отражает в бухгалтерском учете доход в виде дивидендов в размере 2,75 тыс. тенге за период с 1 февраля по 31 декабря 1995 года, а в сумме 0,25 тыс. тенге уменьшает балансовую стоимость инвестиций, так как они приобретены 1 февраля 1995 года (12 тыс. тенге х 25% : 100% = 3 тыс. тенге за 12 месяцев, а за период с 1 февраля по 31 декабря - 2,75 тыс. тенге).

Балансовая стоимость инвестиций на 1 января 1996 года составит 64,75 тыс. тенге (65 тыс. тенге - 0,25 тыс. тенге).









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости



Рейтинг@Mail.ru